В последнее время «оффшорная тема» стала очень популярной не только в Украине, но и в странах Западной Европы и США. Со странами переходной экономики все понятно: оффшор (в утрированном виде) используется как инструмент, аккумулирующий средства, выведенные из-под налогового контроля, для дальнейшего реинвестирования в свои предприятия. О причинах, назначении и законности оффшорных схем размышляет «Киевский телеграф»…
Из развитых стран деньги бегут в оффшор по другим причинам. И в том, и в другом случае причины экономически объективные, оффшор – вещь абсолютно законная, и если используемые схемы налогового планирования тоже законны, то нет никаких оснований обвинять их пользователей во всех смертных грехах. И потом, ни один предприниматель не обязан строить свою работу так, чтобы выплатить максимальное количество налогов в максимальном объеме.
В мировой практике «оффшорки» используются для минимизации налогов в основном во внешнеэкономической деятельности, когда в схему купли-продажи между реальным продавцом и действительным покупателем включается фирма-посредник – «оффшорка» (компания, зарегистрированная в стране со льготным налогообложением), через счет которой проходят средства, и большая (или вся) часть прибыли остается у нее. Получить средства со счета «оффшорки» в любой точке мира не составляет никакого труда. Существуют и более сложные схемы, использующие несколько компаний в различных странах, которые предоставляют налоговые льготы.
Законодательство Украины, в принципе, не разрешает своим гражданам и юридическим лицам открывать счета в иностранных банках без индивидуальной лицензии НБУ, кроме случаев постоянного проживания граждан за пределами Украины.
Как правило, законодательства разных стран, предоставляющих льготы для оффшорного бизнеса, определяют оффшорную компанию как компанию, которая имеет следующие признаки:
– управление компанией осуществляется за рубежом;
– директора, а в некоторых случаях и владельцы компании должны быть нерезидентами в стране регистрации;
– самый важный критерий – компания должна осуществлять свою деятельность только вне страны регистрации и не иметь каких-либо источников доходов на ее территории, в том числе не проводить каких-либо сделок с местными физическими или юридическими лицами.
Однако в последнее время многие развитые страны мира ввели в свое законодательство определенные поправки, ограничивающие контакты с компаниями так называемой «налоговой гавани» или требующие детальной информации о сделках с ними. Поэтому в настоящее время в каждом конкретном случае разрабатывается схема, предполагающая использование нескольких предприятий, зарегистрированных в различных странах мира. Такие схемы позволяют их владельцам абсолютно законным способом сохранять свои средства от налогового бремени и обеспечивают их полную конфиденциальность.
Единство в многообразии
Существует великое множество типов оффшорных компаний. Использование их весьма разнообразно, а полная конфиденциальность владельцев является наиболее привлекательным качеством. Упомяну лишь наиболее «популярные».
Инвестиционные. Средства инвестиционных компаний, основанных в оффшорных зонах, могут быть вложены в любое предприятие, а получаемые прибыли будут возвращаться в страну, где зарегистрировано оффшорное предприятие, и облагаться невысоким налогом либо вообще быть освобожденными от налога. Использование инвестиционных компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах позволяет также эффективно вкладывать средства в странах с высоким уровнем налогообложения, предоставляющих льготы для зарубежных инвестиций.
Холдинговые. Существенные преимущества можно извлечь из использования холдинговых оффшорных компаний, которые финансируют операции своих дочерних компаний в различных странах, а дочерние компании пользуются преимуществами более низкой ставки налога на прибыль в оффшорных зонах. Если холдинговая компания расположена в оффшорной зоне, не взимающей подоходного и корпоративного налогов, тогда полученные в такой безналоговой зоне прибыли можно вновь использовать для инвестирования дочерних компаний или вкладывать их в какой-либо другой бизнес.
Торговые. Импортная или экспортная компания может быть открыта непосредственно в оффшорной зоне. В этом случае такая оффшорная компания будет принимать заказы прямо от покупателей, а товары поставлять непосредственно с места производства или закупки. Прибыли, получаемые в результате разницы между закупочной и продажной ценой, будут накапливаться в беспошлинной зоне или в стране с низким уровнем налогообложения. Весьма важно, чтобы оффшорная торговая компания располагалась в стране с хорошо развитой коммуникационной сетью, поскольку возможность быстрой передачи и получения документов может оказаться решающей для ее успешной деятельности.
Компании по владению собственностью. Большие преимущества представляют оффшорные холдинговые компании, предназначенные для владения собственностью за рубежом. Такие компании позволяют организовывать недорогие схемы для оптимального владения собственностью за рубежом. Преимущества оффшорного владения заключаются в освобождении от налога на наследование, прирост основного капитала, что облегчает продажу собственности (поскольку в этом случае достаточно передать акции компании новому владельцу).
Банковские. За последние годы в оффшорных зонах открылось большое количество банковских организаций, большинство из которых являются дочерними компаниями крупнейших международных банков. Такие банки платят своим клиентам проценты, свободные от подоходного налога, и действуют на международной арене с территории зон, не осуществляющих жесткого контроля за перевозкой капитала. Подобные финансовые институты вкупе с трастовыми компаниями в состоянии обеспечить широкий комплекс услуг своим клиентам на международном уровне.
Оффшорные банковские компании используются также менее крупными деловыми организациями и даже отдельными лицами в качестве своего рода центров по управлению капиталами.
В недалеком прошлом контроль деятельности оффшорных банков на некоторых территориях был весьма слабым, и там открывалось большое количество маленьких банков. Однако затем британское правительство ввело мораторий на регистрацию новых банков в своих владениях в Карибском море до тех пор, пока их законодательства не изменятся надлежащим образом и за деятельностью таких банков не будет установлен определенный контроль.
Одними из первых ужесточившимся требованиям стали отвечать острова Теркс и Кайкос. По нынешнему законодательству там определены два типа банков – национальные и зарубежные, причем последние имеют право действовать только за пределами этой территории. И в том, и в другом случае банки должны быть физически представлены на островах, их правление должно продемонстрировать знание банковского дела в ходе своего рода устного экзамена. Необходимо также назначить двух директоров. Если же открывающееся здесь отделение банка планирует работать с обычными клиентами без каких-либо ограничений, оно должно иметь довольно солидный капитал.
Одним из государств, которые позволяют открыть небольшое банковское предприятие, обеспечивая при этом требуемый режим контроля, является Республика Вануату (в прошлом известная, как Новые Гебриды).
Страховые. Существует целый ряд оффшорных территорий, чьи власти с удовольствием поощряют открытие страховых компаний, которые, как и банковские предприятия, повышают уровень занятости на местном рынке труда и привлекают капиталы в страны, где они открываются, а также в целом повышают их престиж и репутацию на международной арене.
На Бермудских островах концерн «Филипс» открыл дочернее страховое общество «Кингстоун Кептив Иншуренс», единственным клиентом которого стал сам концерн «Филипс». Его имущество было застраховано по высоким ставкам, в том числе и то, которое обычно не страхуется в деловой практике, поскольку шансы потерять его слишком уж ничтожны. Соответствующая плата за страховку «потекла» на Бермуды. Оттуда уже в виде займов деньги возвращаются голландскому материнскому обществу. И страховые платежи, и плата за кредит существенно снижали балансовую прибыль «Филипса». Всего за один год экономия на налогах составила $18 млн. Главное преимущество такого договора в том, что он совершенно законен. Понятно, что «Филипс» не афиширует, что страхует сам себя, но и не может быть привлечен к ответственности, если это раскроется.
Интересна также концепция траста, закрепленная в британском законодательстве еще со времен средневековья. Эволюционируя на протяжении веков, сейчас она довольно детально разработана в законодательствах целого ряда стран. Траст заключается в том, что владелец (settior) передает свои средства доверенному лицу (trustee), который держит их в соответствии с заключенным соглашением. Эта форма используется для защиты капиталов от налогообложения, валютного регулирования, а иногда и от потенциальных кредиторов. Траст обеспечивает создание механизма передачи средств без уплаты налогов за перевод или наследство.
Преимущества трастов в том, что траст является не только мощным механизмом обеспечения законного уменьшения или избавления от налогов на прибыль. Учреждение доверительной собственности влечет за собой немало иных, порой более существенных преимуществ. Траст может иметь особое значение для лиц, открывших конфиденциальные оффшорные счета или учредивших оффшорные компании. Такие лица могут прибегнуть к учреждению доверительной собственности для передачи указанных активов после своей смерти.
Факт, о котором предпочитают особо не распространяться, заключается в том, что в настоящее время швейцарские банки хранят значительные средства на временно замороженных счетах умерших владельцев, чьи наследники не могут юридически доказать свои права на активы, поскольку счета были открыты и управлялись на основе строгой конфиденциальности с целью избежать уплаты налогов.
В случае кончины учредителя такого счета доступ наследников к соответствующим активам весьма затруднен и, случается, даже невозможен: подтверждение прав наследников путем утверждения завещания означает выявление таких активов и может привести к уплате налога на наследство, накопившейся за многие годы суммы налога на прибыль, процентов и иных штрафов. Налоговики могут даже насчитать подлежащую оплате сумму, превышающую активы на унаследованных счетах!
Те же соображения применимы к акциям оффшорной компании. При этом для управления банковским счетом или владения оффшорными акциями может быть использован траст: в таком случае упомянутых выше проблем можно избежать.
Будет ли жизнеспособной схема с филиалом «оффшорки» в Украине? Будет, но если вы будете открывать филиал в Украине с целью ведения деятельности на территории Украины, то необходимо пройти аккредитацию в МВЭС, стать на учет в налоговой инспекции, открыть счет в банке Украины и платить налоги(!), действующие в Украине, т. е. филиал иностранной компании в Украине ничем не отличается в вопросах налогообложения от обычного предприятия Украины. На доходы филиала не распространяется действие налоговых соглашений Украины.
Использование оффшорных компаний для легального снижения налогов в Украине
Перечень возможных оффшорных схем с вариациями практически бесконечен, поэтому остановлюсь лишь на некоторых.
Как правило, в Украине использование оффшорных компаний для легального снижения налогов ограничено экспортными операциями, когда оффшорная компания используется как «прокладка» между украинской фирмой-экспортером и реальным покупателем за рубежом. Завышение цен при импорте приводит к увеличению таможенных платежей, НДС и налога на прибыль, соответственно. Принятые в последние годы меры, направленные против льгот, неуплаты налогов, утечки капитала, нелицензированных инвестиций, а также ограничения сделок с оффшорными компаниями ставят в тупик сторонников легального бизнеса и снижают интерес к оффшорам.
К счастью, в бизнесе есть острова стабильности и мосты к ним. Это международные конвенции об исключении двойного налогообложения, имеющие приоритет над национальным законодательством. Традиционно их используют для зачета уплаченных налогов и снижения возвратных налогов, а также ведения некоторых видов бизнеса в договорной стране без открытия представительства и уплаты налогов.
Детальный анализ действующих международных договоров об исключении двойного налогообложения показывает их различие как в отдельных ставках тех или иных налогов, так и в совершенно различных возможностях для использования в бизнесе. Особый интерес для снижения налогов в Украине представляют оффшорные компании Великобритании, США, Нидерландов и Венгрии, попадающие под соответствующие конвенции.
Схемы минимизации налогов посредством «оффшоpок» используются в мировой практике именно в международной торговой и финансовой деятельности (которая иногда фиксируется только на бумаге, без физического пересечения товаром границ, но с движением средств).
Оффшор, а также неоффшорная компания с льготным налогообложением выступает в качестве зарубежного партнера как промежуточное звено во взаиморасчетах. Особенно это интересно, если импортируемый товар имеет льготы по НДС и пошлине. В некоторых случаях оформляется ввоз товара на лицензионных таможенных складах на территории сопредельных стран (Венгрия, Чехия) для того, чтобы не объяснять на таможне, почему в CMR или тир-корнете значатся не два, а три или четыре участника сделки. При экспортных операциях схема выглядит так же, но оффшор выступает уже как покупатель украинского товара.
Учитывая крайне ограниченную затратную базу украинских предприятий, они (предприятия) не могут относить на валовые расходы многие затраты, которые в других странах полностью относятся к таковым. Украинские предприятия покрывают эти расходы из прибыли. Не всегда удается убедить налоговых инспекторов, что предприятию просто необходимо именно столько тратить на загранкомандировки сотрудников и на дорогую рекламу, налоговый инспектор все равно будет искать тайный подвох. А сколько нужно уплатить налогов, чтобы выплатить легально зарплату сотрудникам?
Частично эти проблемы решаются, если перевести работу фирмы (или ее подразделения) в режим работы представительства нерезидента. Представительство открывает в банке счет типа «Н» и работает как бесприбыльная организация, функции которой заключаются в представлении интересов нерезидента в Украине. А расходы по деятельности представительства осуществляются на основании сметы, утвержденной головной компанией, и контролируются только ею.
Согласно украинскому законодательству, резидент – физическое лицо – не имеет права иметь счет в зарубежном банке без получения индивидуальной лицензии НБУ. В то же время гражданин Украины имеет право находиться в трудовых отношениях с зарубежным предприятием и выполнять свои функции на основании контракта или доверенности. На основании такой доверенности он может иметь отношение к управлению счета нерезидента и пользоваться его корпоративной платежной картой.
Зачастую оффшорные компании используются в качестве владельцев каких-либо активов в Украине, например, как держатели пакета акций. Прежде всего, достигается полная конфиденциальность бенефициарного (реального) владельца активов, и отчасти решаются многие налоговые вопросы при продаже этих активов (когда сделка происходит тоже с нерезидентом). В свою очередь, стране регистрации оффшора абсолютно все равно, какую прибыль получил ее резидент. Уплатил пошлину за освобождение от налогообложения – и все.
Часто используют оффшор при владении активами за рубежом – преимущества те же, что и при владении в Украине. В случае если, например, в стране владения недвижимостью существует налог на продажу недвижимости, то достаточно переписать акции фирмы – собственника недвижимости на нового ее владельца.
Инвестиции в собственное предприятие в Украине возможны только за счет прибыли. В проекте Налогового кодекса есть статья, согласно которой нераспределенная в течение года прибыль в качестве дивидендов считается распределенной и подлежит налогообложению по ставке 15%.
Поэтому отечественные предприниматели вынуждены искать «альтернативные» схемы самоинвестирования. Таким «инвестором» может выступить собственная оффшорная компания. Кстати, инвестиции в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями в виде оборудования не подлежат обложению НДС и пошлиной.
Собственный оффшор также может выступать в качестве кредитора, лизингодателя, поставщика услуг и т. д., тем самым существенно влияя на величину налогооблагаемой прибыли украинского предприятия.
Как слово «off-shore» стало в Украине неприличным
По данным НБУ, на счета типа «Лоро» только латвийские банки перечислили более $1,6 млрд., аналогичная картина и по лоро-счетам российских банков. Практика показывает: около 98% всех поступлений через лоро-счета осуществляется со счетов фиктивных фирм. При этом отчисление на лоро-счет осуществляется без уплаты НДС, таким образом, при наличии большого объема налоговых обязательств подобные фирмы практически не имеют налогового кредита. В итоге государство терпит огромные убытки от неуплаты налогов.
Ярким примером того, что лоро-счета наших банков используются для незаконного отмывания средств, является то, что до определенного времени в Украине, наряду с лоро-счетами латвийских банков, существовали счета банков Литвы. Но с введением в этой стране криминальной ответственности за отмывание теневых денег все счета литовских банков в денежной единице Украины были закрыты.
Схема здесь известна. Сначала происходит перечисление средств за границу. Потом часть этих средств идет на закупку товаров, которые контрабандным путем ввозятся в Украину. Реализация этих товаров происходит при помощи фиктивных фирм, а вырученные деньги снова переводятся на заграничные счета. Как видим, в данной схеме дважды фигурируют банковские учреждения, которые задействованы в перечислении средств. Поэтому нужно, в первую очередь, решать проблему эффективного контроля как со стороны самих банкиров, так и со стороны правоохранительных органов за перемещением украинских капиталов.
В ситуации, которая сложилась сейчас, только банк может вовремя проконтролировать осуществление внешнеэкономических операций, ибо он обязан тщательнейшим образом проверить пакет предоставленных предприятием заверенных регистрационных документов для открытия счета, документы, которые бы подтверждали осуществление внешнеэкономической деятельности (контракты, грузовые таможенные декларации и т. д.). Разумеется, в случае выявленного нарушения сообщить о них правоохранительным органам.
Но появляется новая проблема – сохранение банковской тайны.
Эта проблема решена в других странах – США, Германии, Австрии. Вот, к примеру, швейцарское уголовное судопроизводство имеет приоритет над банковской тайной и определяет границу, за которой заканчивается обязанность по сохранению банковской тайны, – это классические экономические преступления и операции по отмыванию денег.
На основании правового распоряжения банк обязан предоставить необходимые справки и документы. Что касается «налогового обмана», речь идет о правонарушениях, которые может совершить кто угодно – не только налогоплательщик, но и третье лицо, которое действует в его интересах.
Мошенничество при уплате налогов подразумевает случаи умышленной дезинформации налоговых органов, к примеру, не выявленное налоговыми органами сотрудничество налогоплательщика с третьими лицами. В данных обстоятельствах даже простое молчание может быть расценено как преступное действие. Большое значение для банков имеет также положение, в соответствии с которым банковский служащий имеет право сообщить о подозрении в отмывании денег органам уголовного расследования.
Вообще, оффшор непосредственно связывают с оттоком капитала. Естественно, первоочередная задача государства – репатриация ушедших денег. Однако реального механизма возврата капиталов из «теневого» оборота по сегодняшний день нет. Разовая амнистия денежных доходов без предоставления информации об источниках происхождения с уплатой 10% от возвращенной суммы, которую объявил Президент два года назад, должного эффекта не произвела. Видимо, поверить в то, что за признание ничего не будет, наши бизнесмены так и не смогли, несмотря на приемлемость данной схемы. По средним расчетам, «отмывка» денег обходится в 8—13%, а легализация активов влечет за собой потерю 10%. Такая практика имела место в ряде стран. В странах Латинской Америки теневые предприниматели амнистию проигнорировали, а в Индии в реальную экономику вернулось порядка 5 млрд. долларов США.